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市场经济条件下,设立企业与注销企业都是很平常的事情。但绝大多数人都喜欢新生而不喜欢死亡,因而不管是企业管理者,还是财税专家,都偏爱企业设立环节的税收与筹划,而对企…

市场经济条件下,设立企业与注销企业都是很平常的事情。但绝大多数人都喜欢新生而不喜欢死亡,因而不管是企业管理者,还是财税专家,都偏爱企业设立环节的税收与筹划,而对企业注销环节税收问题的分析则相对较少。其结果是:很多企业在注销时都死得没有尊严,要么留下的偷税逃税的风险与隐患,要么承担了额外的税收负担。本节,我们就来分析企业注销环节涉及的主要税种。

综合现行的税收法律和政策,企业注销,并且是一般的解散注销,特别是没有重组业务时的注销,通常涉及到下列税收问题:

企业将其资产转让或者转移给投资者了,公司不注销或注销不当,进税务黑名单,全国终身追缴,按照《增值税暂行条例》及其实施细则以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等的规定,均应当作为销售或者视同销售计算缴纳增值税。

按照《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定,企业发生房产、土地使用权等不动产所有权转移的,应当按照规定计算缴纳土地增值税。

按照《企业所得税法》及其实施条例的规定,法人企业注销时必须将当年的实际生产经营期间视为一个纳税年度,就当年的生产经营所得计算缴纳企业所得税,同时将清算期间作为一个纳税年度,缴纳清算所得的企业所得税。

但是必须注意了,如果企业不是一般的注销,而是涉及到并购重组等等,那么涉税业务会发生一些变化:

其一不用缴纳增值税。因为按照《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)以及《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等的规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位或个人的,不征收增值税。

其二是可以递延确认所得与损失。按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)等的规定,企业在重组业务中如果满足规定的条件,那么就有可能会适用特殊重组所得税政策, 即在企业重组时不确认所得与损失,而递延到以后甚至递延到其他纳税人计算缴纳企业所得税。

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